Vanaf 1 januari 2023 moeten facturen voor vastgoedwerken waarbij BTW-autoliquidatie in België van toepassing is, een nieuwe verplichte vermelding bevatten die gedetailleerder is dan die van de "cocontractant". Deze nieuwe vermelding heeft tot doel klanten te informeren over hun fiscale verplichtingen en situaties van non-conformiteit te vermijden.
Wat is BTW-autoliquidatie (verlegging van heffing)?
BTW-autoliquidatie (ook wel "reverse charge" genoemd in het Engels) is een fiscaal mechanisme waarbij de verplichting om BTW aan te geven en te betalen wordt overgedragen van de leverancier naar de klant. In de praktijk betekent dit dat in plaats van dat de dienstverlener BTW factureert en deze vervolgens aan de staat afdraagt, de klant zelf de BTW aangeeft in zijn eigen periodieke BTW-aangifte. De leverancier stelt dus een factuur op zonder BTW, maar met de verplichte vermelding dat het autoliquidatieregime van toepassing is.
Dit mechanisme is ontworpen om BTW-fraude te bestrijden, met name in risicosectoren zoals de bouw. Het zorgt ervoor dat de BTW daadwerkelijk wordt aangegeven en betaald door deze verantwoordelijkheid rechtstreeks in handen te leggen van de ontvanger van de factuur, die doorgaans een belastingplichtige is die verplicht is periodieke BTW-aangiften in te dienen.
De nieuwe verplichte vermelding sinds 2023
Tot 31 december 2022 volstond het om de vermelding "Autoliquidatie" of "BTW verschuldigd door de medecontractant" op de factuur te vermelden. Sinds 1 januari 2023 is deze vereenvoudigde vermelding niet meer voldoende. De nieuwe verplichte vermelding luidt als volgt:
"Verlegging van heffing. Bij gebrek aan schriftelijke betwisting binnen een termijn van één maand na de ontvangst van de factuur, wordt de afnemer geacht te erkennen dat hij een belastingplichtige is gehouden tot de indiening van periodieke aangiften. Als die voorwaarde niet vervuld is, is de afnemer ten aanzien van die voorwaarde aansprakelijk voor de betaling van de verschuldigde belasting, interesten en geldboeten."
Deze vermelding moet duidelijk en leesbaar op elke betrokken factuur verschijnen. Het doel van de wetgever is ervoor te zorgen dat de eindklant zijn BTW-verplichtingen en de gevolgen van een eventuele niet-naleving volledig begrijpt. Bij gebrek aan schriftelijke betwisting binnen de termijn van één maand wordt de dienstverlener ontheven van zijn aansprakelijkheid met betrekking tot de hoedanigheid van de klant als belastingplichtige, behalve bij collusie tussen de partijen.
Welke situaties vereisen deze vermelding?
Vastgoedwerken (artikel 20 van KB nr. 1)
De meest voorkomende situatie betreft vastgoedwerken. Wanneer een in België gevestigde aannemer vastgoedwerken uitvoert voor een klant die zelf een BTW-belastingplichtige is die periodieke aangiften indient, is het autoliquidatieregime van toepassing. Vastgoedwerken omvatten een breed scala aan activiteiten:
- Bouw, verbouwing en renovatie van gebouwen
- Sloopwerkzaamheden
- Loodgieters-, elektriciteits-, verwarmings- en klimaatregelingswerken
- Schilder-, beglazing- en vloer-/wandbekledingswerken
- Installatie van liften en beveiligingssystemen
- Grond- en wegenbouwwerken
- Plaatsing van omheiningen, poorten en buitenaanleg verbonden met een gebouw
Intracommunautaire diensten (artikel 21, §2 van het BTW-Wetboek)
Autoliquidatie is ook van toepassing op diensten tussen belastingplichtigen die in verschillende EU-lidstaten gevestigd zijn. Wanneer een in een ander EU-land gevestigde dienstverlener een dienst levert aan een Belgische belastingplichtige, moet deze laatste de Belgische BTW zelf aangeven op die dienst. In dit geval blijft de vermelding op de factuur die welke is voorzien door de algemene regels betreffende intracommunautaire diensten, namelijk de verwijzing naar artikel 21, §2 van het BTW-Wetboek of artikel 44 van Richtlijn 2006/112/EG.
Leveringen met montage of installatie
Wanneer een buitenlandse leverancier goederen levert in België en deze monteert of installeert, is de Belgische belastingplichtige klant verplicht de BTW zelf aan te geven. Dit geval doet zich regelmatig voor bij leveringen van industriële machines, technische uitrusting of ingebouwd meubilair.
Bouwsector: onderaanneming
In de bouwsector wordt onderaanneming bijzonder getroffen door het autoliquidatieregime. Wanneer een onderaannemer een hoofdaannemer factureert voor vastgoedwerken, en die hoofdaannemer een BTW-belastingplichtige is die periodieke aangiften indient, is autoliquidatie van toepassing. Deze keten van onderaanneming kan meerdere niveaus omvatten, en het regime is van toepassing op elke schakel.
Wettelijke basis en regelgevende tekst
Krachtens artikel 20 van KB nr. 1 is de cocontractant van de in België gevestigde aannemer die vastgoedwerken uitvoert, verplicht de verschuldigde belasting te betalen voor deze activiteit indien hij zelf een in België gevestigde belastingplichtige is (of indien hij niet in België gevestigd is, maar een verantwoordelijke vertegenwoordiger heeft laten erkennen) en verplicht is tot het indienen van periodieke BTW-aangiften.
De wijziging werd ingevoerd door het Koninklijk Besluit van 26/10/2022 tot wijziging van de koninklijke besluiten nrs. 1, 2, 3, 4, 10, 19, 22 en 59 inzake belasting over de toegevoegde waarde (Belgisch Staatsblad van 10 november 2022). Dit Koninklijk Besluit vereist nu een meer expliciete vermelding om de transparantie en verantwoordelijkheid van de betrokken partijen bij transacties onderworpen aan autoliquidatie te versterken.
Praktische voorbeelden
Voorbeeld 1: Bouwondernemer
Een elektricien (Belgische BTW-belastingplichtige) voert elektrische installatiewerken uit in een magazijn van een logistiek bedrijf (Belgische BTW-belastingplichtige die periodieke aangiften indient). De elektricien moet zijn factuur uitreiken zonder BTW en de volledige autoliquidatievermelding opnemen. Het logistiek bedrijf zal de belastinggrondslag opnemen in rooster 87, de verschuldigde BTW in rooster 56, en de aftrekbare BTW in rooster 59 van zijn periodieke aangifte.
Voorbeeld 2: Onderaanneming in de bouw
Een metselaar besteedt een deel van zijn ruwbouwwerken uit aan een andere aannemer. Beide partijen zijn BTW-belastingplichtigen die periodieke aangiften indienen. De onderaannemer factureert de hoofdaannemer zonder BTW, met de verplichte autoliquidatievermelding. De hoofdaannemer neemt deze BTW op in zijn periodieke aangifte.
Voorbeeld 3: Werken voor een particulier
Een schilder voert schilderwerken uit in de privéwoning van een particulier. Zelfs als die particulier een BTW-nummer heeft voor een nevenactiviteit, als hij geen periodieke BTW-aangiften indient, is het autoliquidatieregime niet van toepassing. De schilder moet de BTW normaal factureren (tegen 6% als het gebouw ouder is dan 10 jaar, of tegen 21% in andere gevallen).
Voorbeeld 4: Intracommunautaire dienst
Een Franse IT-consultant levert softwareontwikkelingsdiensten aan een Belgisch BTW-plichtig bedrijf. De Franse consultant factureert zonder BTW met vermelding van artikel 21, §2 van het BTW-Wetboek. Het Belgische bedrijf geeft zelf Belgische BTW aan van 21% in zijn periodieke aangifte.
Verplichtingen van de klant
Het is belangrijk op te merken dat de klant de aannemer moet informeren indien hij niet verplicht is tot het indienen van periodieke BTW-aangiften op het moment dat hij zijn BTW-nummer meedeelt aan de aannemer. Indien aan deze voorwaarde niet wordt voldaan, kan de klant aansprakelijk worden gesteld voor de betaling van de verschuldigde belasting, renten en boetes.
Een klant die een factuur met autoliquidatie ontvangt, moet:
- De belastinggrondslag opnemen in rooster 87 van de periodieke aangifte, de verschuldigde BTW in rooster 56, en de aftrekbare BTW in rooster 59
- De factuur bewaren als bewijsstuk gedurende de wettelijke bewaartermijn (7 jaar in België)
- Ervoor zorgen dat de autoliquidatie correct wordt opgenomen in de boekhouding
- Verifiëren dat de dienstverlener inderdaad een BTW-belastingplichtige is via de VIES-databank van de Europese Commissie
Gevolgen van niet-naleving van deze verplichting
Het niet naleven van de verplichte autoliquidatievermelding op facturen kan aanzienlijke gevolgen hebben voor bedrijven, zowel voor de leverancier als voor de klant:
- Administratieve boetes: De Belgische fiscale administratie kan boetes opleggen van 50 tot 5.000 euro per vastgestelde inbreuk, afhankelijk van de ernst en het herhaalde karakter van de overtreding.
- Weigering van BTW-aftrek: Als de verplichte vermelding niet op de factuur staat, kan de administratie de klant het recht ontzeggen om de zelf aangegeven BTW af te trekken, wat een extra kost van 21% op het factuurbedrag vertegenwoordigt.
- Nalatigheidsinteresten: Bij niet-aangegeven of laattijdig aangegeven BTW worden nalatigheidsinteresten toegepast op de verschuldigde bedragen. Sinds 1 januari 2023 bedraagt het tarief 8% per jaar (tegenover 0,8% per maand, ofwel 9,6% per jaar, voor 2023). Dit tarief wordt jaarlijks herzien.
- Hoofdelijke aansprakelijkheid: De klant kan hoofdelijk aansprakelijk worden gesteld voor de betaling van de BTW als de autoliquidatie niet correct is uitgevoerd, zelfs als de fout bij de leverancier ligt.
- Risico op herkwalificatie: De fiscale administratie kan de transactie herkwalificeren en betaling van de BTW volgens het normale regime eisen, met alle bijbehorende sancties.
Opgemerkt moet worden dat de Belgische fiscale administratie een steeds striktere aanpak hanteert bij het controleren van verplichte vermeldingen op facturen. BTW-controles verifiëren systematisch de aanwezigheid en juistheid van deze vermeldingen.
Flexina en verlegging van heffing
Flexina stelt u in staat om de verlegging van heffing op uw facturen te beheren:
- BTW-tarieven configureren: configureer uw BTW-tarieven, inclusief het 0%-tarief voor verlegging van heffing.
- Aanpasbare verplichte vermeldingen: voeg de vereiste vermelding voor verlegging van heffing toe in de instellingen van uw factuursjablonen.
- Peppol-compatibiliteit: facturen verzonden via Peppol bevatten de BTW-codes die u hebt geconfigureerd, waardoor een correcte mapping met de boekhoudsystemen van uw klanten wordt gegarandeerd.
- Meertalig: configureer uw vermeldingen in het Frans, Nederlands of Duits naargelang de facturatietaal.
Flexina biedt u de nodige tools om aan uw verplichtingen te voldoen, maar het is uw verantwoordelijkheid om de voorwaarden voor de toepassing van verlegging van heffing in elke situatie te controleren.
Veelgestelde vragen
Is de nieuwe vermelding alleen van toepassing op vastgoedwerken?
De specifieke vermelding die is ingevoerd door het Koninklijk Besluit van 26/10/2022 betreft in de eerste plaats vastgoedwerken bedoeld in artikel 20 van KB nr. 1. Andere autoliquidatiesituaties (intracommunautaire diensten, verrichtingen bedoeld in artikel 51, §2 van het BTW-Wetboek) hebben echter hun eigen verplichte vermeldingen die ook moeten worden nageleefd.
Wat als mijn klant een gemengde of vrijgestelde belastingplichtige is?
Als uw klant een vrijgestelde belastingplichtige is (bijvoorbeeld een arts of een onderwijsinstelling) of een belastingplichtige die geen periodieke BTW-aangiften indient, is het autoliquidatieregime voor vastgoedwerken niet van toepassing. U moet dan normaal BTW factureren. In geval van twijfel, controleer de BTW-status van uw klant via de onlinedienst van de Kruispuntbank van Ondernemingen of via VIES.
Is de oude vermelding "Autoliquidatie" of "BTW verschuldigd door de medecontractant" nog geldig?
Nee. Sinds 1 januari 2023 is de oude vereenvoudigde vermelding niet meer voldoende voor vastgoedwerken. U moet de volledige vermelding gebruiken zoals voorzien door het Koninklijk Besluit. Facturen die na deze datum met de oude vermelding zijn uitgereikt, worden als niet-conform beschouwd en stellen de uitgever bloot aan sancties.
Moet de vermelding in een specifieke taal verschijnen?
De vermelding moet worden opgesteld in de taal van de factuur. Als uw klant gevestigd is in het Vlaamse Gewest, moet de vermelding in het Nederlands zijn. Als uw klant gevestigd is in het Waalse Gewest, moet deze in het Frans zijn. Voor klanten in het Brussels Hoofdstedelijk Gewest kan de factuur in het Frans of Nederlands worden opgesteld. Voor klanten in de Duitstalige Gemeenschap moet de vermelding in het Duits zijn.
Hoe geef ik de zelf aangegeven BTW aan in mijn periodieke aangifte?
Als klant die een factuur met autoliquidatie ontvangt, moet u de belastinggrondslag vermelden in rooster 87 (voor Belgische vastgoedwerken) of in rooster 88 (bij intracommunautaire diensten) van uw BTW-aangifte. De corresponderende BTW wordt vermeld in rooster 56 (verschuldigde BTW) en tegelijkertijd in rooster 59 (aftrekbare BTW), als u een volledig recht op aftrek heeft. Het nettoresultaat is dus neutraal voor uw kasstroom.
Moeten creditnota's ook deze vermelding bevatten?
Ja. Als een creditnota wordt uitgereikt om een factuur te corrigeren of te annuleren die onderworpen is aan het autoliquidatieregime, moet deze creditnota ook de verplichte vermelding bevatten. Dezelfde regels zijn van toepassing met betrekking tot de vermelding en het BTW-regime.
Conclusie
De nieuwe verplichte vermelding op facturen voor vastgoedwerken met BTW-autoliquidatie in België heeft tot doel de fiscale verplichtingen van klanten te verduidelijken en situaties van non-conformiteit te vermijden. De betrokken bedrijven moeten zich sinds 1 januari 2023 aan deze nieuwe verplichting houden, anders kan hun verantwoordelijkheid in het gedrang komen. Deze nieuwe regelgeving is afkomstig van het Koninklijk Besluit van 26/10/2022 tot wijziging van de koninklijke besluiten nrs. 1, 2, 3, 4, 10, 19, 22 en 59 inzake belasting over de toegevoegde waarde, Belgisch Staatsblad van 10 november 2022.
Als bedrijf actief in de bouwsector of als aanbieder van vastgoeddiensten in België is het essentieel om te controleren of uw facturen voldoen aan deze regelgeving. Het gebruik van facturatiesoftware zoals Flexina, waarmee u deze verplichte vermeldingen kunt integreert, vormt de beste garantie voor conformiteit en stelt u in staat om u te concentreren op uw kernactiviteit.
